Каким способом можно оценить незавершенное производство в налоговом учете

Содержание
  1. Каким способом можно оценить незавершенное производство в налоговом учете
  2. Незавершенное производство в бухгалтерском учете
  3. Учет незавершенного производства в налоговом учете
  4. Учет и оценка незавершенного производства: проводки
  5. Оценка незавершенного производства в бухгалтерском и налоговом учете
  6. Налоговый учет незавершенного производства
  7. Незавершенное производство в бухгалтерском учете
  8. Незавершенное производство – счет в бухгалтерском учете
  9. Основные аспекты оценки незавершенного производства и формула расчета
  10. Коэффициент нарастания затрат
  11. Счет незавершенного производства: каков метод формирования проводки и списания затрат на убытки
  12. Незавершенное производство в бухгалтерском учете – проводки по операциям
  13. На каком счете учитываются остатки и как отражается незавершенное производство прошлых периодов
  14. Оценка незавершенного производства в налоговом учете
  15. Итоги
  16. Как в налоговом учете оценить стоимость незавершенного производства – НалогОбзор.Инфо
  17. Кто должен оценивать НЗП
  18. Как рассчитать стоимость НЗП
  19. Что такое НЗП
  20. Незавершенное производство в балансе
  21. Затраты в незавершенном производстве в балансе
  22. Оценка незавершенного производства в бухгалтерском учете
  23. Оценка по себестоимости
  24. Оценка по прямым статьям расходов
  25. Оценка по стоимости материалов и полуфабрикатов
  26. Учет незавершенного производства
  27. Инвентаризация НЗП
  28. Нзп в налоговом учете

Каким способом можно оценить незавершенное производство в налоговом учете

Каким способом можно оценить незавершенное производство в налоговом учете

Кроме того, стоимость незавершенного производства в налоговом учете должны определять только организации, определяющие доходы и расходы по методу начисления.

Организации, использующие кассовый метод расчета налога на прибыль, стоимость незавершенного производства не рассчитывают. Такой вывод позволяют сделать положения пунктов 1 и 2 статьи 318 Налогового кодекса РФ.

Как рассчитать стоимость НЗП Рассчитывайте стоимость незавершенного производства ежемесячно по каждому виду производимой продукции (работ, услуг) (п. 1 ст. 319 НК РФ).

Чтобы это сделать, нужно распределить прямые расходы между остатками незавершенного производства и готовой продукцией (работами, услугами) (абз. 2 п. 2 ст. 318, абз. 3 п. 1 ст. 319 НК РФ). Состав прямых расходов, учитываемых при оценке незавершенного производства, организация вправе определять самостоятельно.

Сумма прямых расходов за месяц (на основании данных налоговых регистров), руб. Стоимость сырья и материалов в составе незавершенного производства (на основании данных первичных учетных документов), руб.
Общая стоимость сырья и материалов, переданных в производство,руб.

Доля сырья и материалов в составе незавершенного производства в общей стоимости переданных сырья и материалов Прямые расходы, приходящиеся на незавершенное производство (стоимость незавершенного производства),руб.

Кресло «Скарлет» – 1 200 000 20 000 70 000 0,29(20 000 : 70 000) 348 000 (1 200 000 × 0,29) Кресло «Вега» – 1 000 000 7000 44 000 0,16(7000 : 44 000) 160 000 (1 000 000 × 0,16) Сумму прямых расходов, приходящихся на незавершенное производство, бухгалтер не включил в прямые расходы, связанные с производством и реализацией, которые уменьшают выручку от реализации в июне, а перенес их на июль.

В качестве базы могут выступать:

  • общая выручка от реализации одного вида изделий,
  • общие прямые затраты на производство каждого вида продукта,
  • зарплата сотрудников, задействованных в производстве продукта,
  • стоимость материалов, затраченных на процесс производства изделия.

Вопрос № 2: Как проводится расчет фактической себестоимости изделий вспомогательных производств? Ответ: Вычисления производится, исходя из суммы прямых затрат этих производств и косвенных затрат в отношении деятельности производств. Также учитывается стоимость остатков незавершенного производства вспомогательных производств.

По окончании месяца затраты вспомогательных производств распределяются между производствами-потребителями выпущенных изделий. Оцените качество статьи.

Незавершенное производство в бухгалтерском учете

Один из видов прямых расходов невозможно отнести к конкретному производственному процессу. Организация применяет метод начисления Организация занимается производством медицинского оборудования.

Внимание

Для производства стоматологических кресел моделей «Вега» и «Скарлет» запчасти изготавливаются на одном станке. Поэтому отнести амортизацию по этому основному средству в полной сумме на стоимость какой-то одной продукции невозможно.

Важно

В учетной политике организации предусмотрен такой порядок распределения амортизации по основным средствам, производящим запчасти для нескольких видов продукции. Сумма амортизации по таким основным средствам относится на расходы пропорционально количеству использованных запчастей при производстве того или иного вида продукции.

В июне организацией было произведено 100 штук запасных частей.

Учет незавершенного производства в налоговом учете

В случае, если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции (работ, услуг) невозможно, налогоплательщик в своей учетной политике для целей налогообложения самостоятельно определяет механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей.

Сумма остатков незавершенного производства на конец текущего месяца включается в состав прямых расходов следующего месяца.

При окончании налогового периода сумма остатков незавершенного производства на конец налогового периода включается в состав прямых расходов следующего налогового периода в порядке и на условиях, предусмотренных настоящей статьей. 2.

Учет и оценка незавершенного производства: проводки

Разумеется, в целях упрощения бухгалтерского учета плательщика [advert=55]налога на прибыль[/advert] положения [advert=82]учетной политики[/advert] в целях бухгалтерского и налогового учета должны предусматривать одинаковый состав расходов, включаемых в себестоимость продукции.

Но это не всегда выполнимо (например, в силу концепции управленческого учета предприятия).


Для организаций, применяющих ПБУ 18/02, при наличии расхождений между суммой НЗП в бухгалтерском и налоговом учете имеются расхождения и в сумме признаваемых в отчетном периоде расходов, и возникает необходимость отражения постоянных или временных разниц согласно ПБУ 18/02.

Оценка незавершенного производства в бухгалтерском и налоговом учете

На начало марта стоимость остатков незавершенного производства (прямых расходов) составила 100 000 руб. В марте организация выполняла четыре заказа. Данные о заказах сведены в таблицу: № заказа Степень выполнения заказа на конец месяца 1 0,7 2 0,2 3 1 4 1 Доля завершенных заказов в общем объеме выполненных работ составила:0,7: 4 + 0,2: 4 + 1: 4 + 1: 4 = 0,725.

Доля незавершенных заказов составила:1 – 0,725 = 0,275. Сумма прямых расходов в марте (на основании данных налоговых регистров) составила 1 200 000 руб.

Стоимость незавершенного производства по состоянию на конец марта составляет:(100 000 руб. + 1 200 000 руб.) × 0,275 = 357 500 руб. Эту сумму прямых расходов бухгалтер не включил в сумму прямых расходов, связанных с производством и реализацией, которые уменьшают выручку от реализации в марте, а перенес их на апрель.

Налоговый учет незавершенного производства

те, которые не учтены в налоговой стоимости продукции (не относятся к прямым) и не признаются внереализационными расходами согласно ст. 265

НК РФ, но в принципе признаются расходами в целях гл. 25 НК РФ (п. 1 ст. 318 НК РФ). При этом сумма косвенных расходов отчетного (налогового) периода в полном объеме относится на уменьшение прибыли этого периода (п.

2 ст. 318 НК РФ). Получается, что часть косвенных расходов бухгалтерского учета в налоговом учете может относиться к прямым расходам.
Стоимость незавершенного производства на конец налогового периода переносится на следующий год. Такие правила приведены в абзаце 6 пункта 1 статьи 319 Налогового кодекса РФ.

Пример расчета стоимости незавершенного производства в налоговом учете. Организация занимается выполнением работ, использует метод начисления Организация занимается ремонтом жилых помещений.

Налог на прибыль платит ежеквартально.

Учетной политикой для целей налогообложения предусмотрено: – учет прямых расходов ведется позаказным методом; – для оценки остатков незавершенного производства на конец текущего месяца прямые расходы распределяются пропорционально доле незавершенных заказов (с учетом степени их выполнения) в общем объеме заказов, выполняемых в течение месяца; – технологическая служба ежемесячно определяет степень выполнения каждого заказа и передает данные в бухгалтерию.
Учет незавершенного производства в налоговом учете Один из видов прямых расходов невозможно отнести к конкретному производственному процессу. Организация применяет метод начисления Организация занимается производством медицинского оборудования.Для производства стоматологических кресел моделей «Вега» и «Скарлет» запчасти изготавливаются на одном станке.

Поэтому отнести амортизацию по этому основному средству в полной сумме на стоимость какой-то одной продукции невозможно. В учетной политике организации предусмотрен такой порядок распределения амортизации по основным средствам, производящим запчасти для нескольких видов продукции.

Сумма амортизации по таким основным средствам относится на расходы пропорционально количеству использованных запчастей при производстве того или иного вида продукции. В июне организацией было произведено 100 штук запасных частей.

  • 1 Кто должен оценивать НЗП
  • 2 Как рассчитать стоимость НЗП

Чтобы определить налоговую базу при реализации произведенной продукции (работ, услуг), нужно оценить стоимость незавершенного производства (абз. 2 подп. 1 п. 3 ст. 315 НК РФ). Это связано с тем, что стоимость незавершенного производства, сложившаяся на конец месяца, не уменьшает выручку от реализации этого месяца (абз. 6 п. 1 ст. 319

НК РФ). Кто должен оценивать НЗП Стоимость незавершенного производства рассчитывают только организации, занимающиеся производством продукции или выполнением работ. Организации, оказывающие услуги, вправе относить все расходы текущего месяца в уменьшение выручки от реализации.

Однако такое условие нужно прописать в учетной политике.

Источник: http://1privilege.ru/kakim-sposobom-mozhno-otsenit-nezavershennoe-proizvodstvo-v-nalogovom-uchete/

Незавершенное производство в бухгалтерском учете

Каким способом можно оценить незавершенное производство в налоговом учете

Незавершенное производство в бухгалтерском учете — это материальные ценности предприятия, которыми не были пройдены все стадии технологического процесса. Их учет предполагает оценку с использованием нескольких методов, основанных на экономической сущности таких ценностей.

Незавершенное производство – счет в бухгалтерском учете

Основные аспекты оценки незавершенного производства и формула расчета

Коэффициент нарастания затрат

Счет незавершенного производства: каков метод формирования и списания затрат на убытки

Незавершенное производство в бухгалтерском учете – проводки по операциям

На каком счете учитываются остатки и как отражается незавершенное производство прошлых периодов

Оценка незавершенного производства в налоговом учете

Итоги

Незавершенное производство – счет в бухгалтерском учете

Согласно п. 63 приказа Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухучета…

» незавершенным производством в бухгалтерском учете считаются продукция или работы, не прошедшие полного цикла или всех этапов технологического процесса.

Кроме того, к незавершенке относятся изготовленные изделия, которые пока еще не прошли необходимые испытания и техническую приемку или же не укомплектованы в полной мере.

Согласно п. 64 того же приказа отражение в бухгалтерском учете стоимости незавершенного производства осуществляется несколькими методами, а именно по:

  • плановой или фактической производственной себестоимости;
  • прямым затратным статьям;
  • стоимости использованного сырья, полуфабрикатов и материалов.

Эти методы относятся к серийному или массовому производству, а при единичном производстве оценка стоимости осуществляется по затратам, фактически произведенным для изготовления продукции.

Согласно п. 1 ст.

319 НК РФ незавершенное производство представляет собой продукцию, которая имеет частичную готовность, то есть она не прошла всех этапов технологической обработки, которые предусмотрены применяемым производственным процессом.

В незавершенное производство для целей налогового учета включается не только продукция, но и полуфабрикаты собственного производства, а также переданные в производство материалы, если они подверглись какой-либо переработке.

При осуществлении бухгалтерского учета незавершенного производства используется счет 20 «Основное производство», по дебету которого собираются все затраты, понесенные при осуществлении производственного процесса. По окончании месяца себестоимость готовой продукции списывается с кредита счета 20, а то сальдо, которое осталось по дебету, и является незавершенным производством.

Подробнее о незавершенке смотрите в материале «Незавершенное производство в бухгалтерском учете».

Основные аспекты оценки незавершенного производства и формула расчета

Метод, который был выбран в организации для определения стоимости продукции, должен быть закреплен в учетной политике. От него во многом зависит финансовый результат отчетного периода, а также размер суммы налога на прибыль предприятия.

Рассмотрим подробнее методы оценки незавершенного производства, которые используются в бухгалтерском учете:

1. Оценка по плановой (нормативной) себестоимости

Данный метод основывается на Типовых указаниях по применению нормативного метода учета от 24.01.1983 № 12, где отражаются конкретные рекомендации по применению. Он может использоваться при производстве сложной продукции, относящейся к швейной, мебельной, металлообрабатывающей, машиностроительной и подобным отраслям с длительным производственным циклом.

Метод учета по плановой (нормативной) себестоимости предполагает точный учет имеющихся количественных данных об остатках незавершенного производства (далее — НП). Он базируется на использовании норм для учета всех произведенных затрат, а также отклонений от норм с целью выявления причин и места их возникновения.

Нормативная себестоимость является своего рода учетной ценой, которая рассчитывается по каждой группе или виду на основании калькуляций себестоимости продукции. При этом себестоимость незавершенки рассчитывается так:

Стоимость НП = Кол-во НП × Стоимость единицы НП.

2. Оценка по фактической себестоимости

При этом методе осуществляется полное калькулирование себестоимости производимой продукции, в соответствии с чем и оценка незавершенки в бухгалтерском учете делается по прямым и косвенным затратам. Этот метод должен применяться ко всем видам выпускаемой продукции, а потому его следует использовать, если на предприятии существует достаточно небольшая номенклатура продукции или работ.

Фактическая себестоимость незавершенного производства, как и готовой продукции, будет рассчитываться по формуле:

Фактическая себестоимость = прямые затраты + общепроизводственные расходы + общехозяйственные расходы.

3. Оценка по стоимости сырья

Данный метод еще называют сырьевым, и чаще всего он используется, когда производство считается материалоемким. При этом наибольший удельный вес в затратах имеют непосредственные расходы сырья и материалов.

О методах учета читайте в статье «Основные методы учета затрат на производство».

Коэффициент нарастания затрат

Необходимо отдельно рассказать о коэффициенте нарастания затрат, который является характеристикой увеличения затрат на единицу продукции по мере технологического цикла. Он используется в том случае, когда необходимо определить, каким образом происходит нарастание определенных затрат, имеющих динамику, к примеру оплата труда, электроэнергии, амортизация основных средств.

Коэффициент нарастания (К) рассчитывается по следующей формуле:

К = Себестоимость единицы продукции в НП / Общая сумма затрат на производство.

Это самая общая формула, отражающая базовую суть коэффициента.

ВАЖНО! На практике для разных типов производства могут использоваться более сложные расчеты на основе приведенной формулы. Это зависит от целей расчета и характеристик самого производственного процесса.

Счет незавершенного производства: каков метод формирования проводки и списания затрат на убытки

По окончании месяца, чтобы выявить сальдо по счету 20, следует учесть на нем затраты, которые были осуществлены при проведении производственного процесса. При этом необходимо понимать, что он аккумулирует все затраты, как прямые (относимые непосредственно к технологическому процессу), так и косвенные, также связанные с производством (общепроизводственные и общехозяйственные).

Полученная по дебету счета 20 сумма является себестоимостью выпущенной продукции. Она может быть 2 видов:

  • полная, включающая прямые, общепроизводственные и общехозяйственные затраты;
  • сокращенная, включающая прямые и общепроизводственные затраты.

ВАЖНО! Метод определения себестоимости продукции должен быть закреплен в учетной политике предприятия.

Затем сформированная себестоимость готовой продукции переносится на счет 40 «Выпуск продукции», счет 43 «Готовая продукция» или счет 90 «Продажи». Остаток по счету 20 является незавершенным производством.

Остатки незавершенного производства могут быть использованы в следующем месяце или же списаны на счет 91.2 «Прочие доходы и расходы».

Примером такой ситуации служит принятие руководством решения о том, что недоработанные материальные ценности в будущем не будут использоваться при изготовлении продукции ввиду отказа от ее производства.

Другой ситуацией может быть ликвидация самого предприятия, а потому остатки незавершенной продукции списываются в расходы компании.

Более подробно о списании незавершенки читайте в материале «Порядок списания незавершенного производства (нюансы)».

Незавершенное производство в бухгалтерском учете – проводки по операциям

Как было сказано ранее, для бухгалтерского учета незавершенного производства используется счет 20 «Основное производство». Для учета всех операций составляются следующие проводки:

  • Дт 20 Кт 02, 10, 23, 25, 26, 60, 69, 70 — учитываются затраты, относимые к производству продукции или выполнению работ;
  • Дт 40, 43, 90 Кт 20 — списана себестоимость готовой продукции или выполненных работ.

Сальдо, образующееся по дебету счета 20 после списаний, является суммой незавершенного производства.

Более подробно о счете 20 читайте в материале «Затраты в незавершенном производстве – основной счет».

На каком счете учитываются остатки и как отражается незавершенное производство прошлых периодов

Итак, из всего вышесказанного понятно, что остатки незавершенного производства — это сальдо счета 20, которое переносится с конца предыдущего периода на начало следующего. Таким образом, эта сумма не уходит с указанного счета, если планируется дальнейшее использование незавершенного производства в технологическом процессе.

При этом необходимо отметить, что если производство имеет длительный цикл, к примеру несколько месяцев, то незавершенное производство будет переходить из одного месяца в другой, пока не достигнет стадии готовности.

Оценка незавершенного производства в налоговом учете

В соответствии со ст. 319 НК РФ под незавершенным производством в налоговом учете понимаются:

  • продукция или работы, которые произведены, но еще не приняты заказчиком;
  • остатки по невыполненным заказам;
  • полуфабрикаты собственного производства;
  • сырье или материалы, которые были отправлены в производство и подверглись какой-либо обработке.

Оценка незавершенного производства в налоговом учете проводится на конец месяца, при этом используются данные об остатках в количественном выражении по видам продукции, а также сумме осуществленных в этом месяце прямых затрат. Остатки по незавершенному производству, выявленные на конец налогового периода, переносятся на начало следующего и включаются в состав прямых затрат.

Данная трансформация незавершенного производства в прямые затраты возможна при соблюдении некоторых условий, а именно:

  1. Произведенные затраты обязательно должны соответствовать той продукции, для изготовления которой они произведены. Необходимо соотносить затраты с конкретным видом продукции, но если это невозможно, следует разработать механизм распределения затрат по разным видам продукции.
  2. Механизм распределения затрат по видам продукции и способ оценки остатков незавершенного производства должны быть закреплены в учетной политике.
  3. Такой порядок распределения затрат по видам продукции необходимо использовать не менее 2 налоговых периодов.

Итоги

О незавершенном производстве в бухгалтерском учете можно сказать следующее: это материальные затраты, которые уже ушли в производство, но еще не прошли всех стадий производственного процесса, а потому их нельзя считать готовой продукцией. Оценка стоимости остатков незавершенки может проводиться с использованием одного из нескольких методов, который должен быть закреплен в учетной политике предприятия.

Подписывайтесь на наш бухгалтерский канал Яндекс.Дзен

Подписаться

Источник: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/nezavershennoe_proizvodstvo_v_buhgalterskom_uchete1/

Как в налоговом учете оценить стоимость незавершенного производства – НалогОбзор.Инфо

Каким способом можно оценить незавершенное производство в налоговом учете

  • 1 Кто должен оценивать НЗП
  • 2 Как рассчитать стоимость НЗП

Чтобы определить налоговую базу при реализации произведенной продукции (работ, услуг), нужно оценить стоимость незавершенного производства (абз. 2 подп. 1 п. 3 ст. 315 НК РФ). Это связано с тем, что стоимость незавершенного производства, сложившаяся на конец месяца, не уменьшает выручку от реализации этого месяца (абз. 6 п. 1 ст. 319 НК РФ).

Кто должен оценивать НЗП

Стоимость незавершенного производства рассчитывают только организации, занимающиеся производством продукции или выполнением работ. Организации, оказывающие услуги, вправе относить все расходы текущего месяца в уменьшение выручки от реализации. Однако такое условие нужно прописать в учетной политике.

Кроме того, стоимость незавершенного производства в налоговом учете должны определять только организации, определяющие доходы и расходы по методу начисления. Организации, использующие кассовый метод расчета налога на прибыль, стоимость незавершенного производства не рассчитывают.

Такой вывод позволяют сделать положения пунктов 1 и 2 статьи 318 Налогового кодекса РФ.

Как рассчитать стоимость НЗП

Рассчитывайте стоимость незавершенного производства ежемесячно по каждому виду производимой продукции (работ, услуг) (п. 1 ст. 319 НК РФ). Чтобы это сделать, нужно распределить прямые расходы между остатками незавершенного производства и готовой продукцией (работами, услугами) (абз. 2 п. 2 ст. 318, абз. 3 п. 1 ст. 319 НК РФ).

Состав прямых расходов, учитываемых при оценке незавершенного производства, организация вправе определять самостоятельно. Например, можно оценивать незавершенное производство только по материальным затратам.

Порядок распределения прямых затрат следует закрепить в учетной политике для целей налогообложения и применять не менее двух налоговых периодов (абз. 3 и 4 п. 1 ст. 319 НК РФ, письма Минфина России от 7 февраля 2011 г.

№ 03-03-06/1/79, от 25 мая 2010 г. № 03-03-06/2/101).

Чтобы оценить стоимость незавершенного производства, используйте следующий алгоритм.

Во-первых, определите, имелись ли прямые расходы на начало текущего месяца. То есть были ли остатки незавершенного производства на конец предыдущего месяца.

Во-вторых, определите наличие остатков незавершенного производства на конец текущего месяца. Сделать это нужно на основании данных первичных документов о движении и об остатках готовой продукции, сырья, материалов по цехам (подразделениям).

Для этих целей можно использовать формы документов, указанные в постановлении Росстата от 9 августа 1999 г. № 66, постановлениях Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132 и от 30 октября 1997 г.

№ 71а, или формы, разработанные организацией самостоятельно с учетом требований статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

В-третьих, по каждому виду продукции (работ, услуг) определите сумму прямых расходов, осуществленных в текущем месяце (на основании данных налогового учета). К полученному результату прибавьте сумму прямых расходов (стоимость остатков незавершенного производства) на начало месяца.

Ситуация: как в налоговом учете определить сумму прямых расходов по определенному виду продукции (работ, услуг), если отдельный вид расходов отнести к конкретному производственному процессу невозможно?

Возможны различные варианты в зависимости от технологии производства.

В рассматриваемой ситуации организация должна самостоятельно определить порядок распределения прямых расходов между конкретными видами продукции (работ, услуг). Выбранный метод нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

Например, на одном и том же производственном оборудовании (объекте основных средств) организация может выпускать запчасти, используемые для изготовления нескольких видов продукции.

В этом случае прямые расходы в виде амортизации оборудования можно отнести к конкретному производственному процессу, распределив сумму амортизации пропорционально количеству запчастей, используемых в производстве каждого вида продукции.

Такие правила распределения прямых расходов установлены абзацем 5 пункта 1 статьи 319 Налогового кодекса РФ.

Пример распределения прямых расходов между видами производимой продукции в налоговом учете. Один из видов прямых расходов невозможно отнести к конкретному производственному процессу. Организация применяет метод начисления

Организация занимается производством медицинского оборудования.

Для производства стоматологических кресел моделей «Вега» и «Скарлет» запчасти изготавливаются на одном станке. Поэтому отнести амортизацию по этому основному средству в полной сумме на стоимость какой-то одной продукции невозможно.

В учетной политике организации предусмотрен такой порядок распределения амортизации по основным средствам, производящим запчасти для нескольких видов продукции. Сумма амортизации по таким основным средствам относится на расходы пропорционально количеству использованных запчастей при производстве того или иного вида продукции.

В июне организацией было произведено 100 штук запасных частей. Из них было использовано: – на производство кресел «Скарлет» – 60 штук;

– на производство кресел «Вега» – 40 штук.

Ежемесячная сумма амортизации по станку составляет 10 000 руб. Таким образом, в общем объеме выпущенных запчастей доля запчастей, приходящаяся на производство кресел «Скарлет», составила:
60 шт. : 100 шт. = 0,6.

Доля запчастей, приходящаяся на производство кресел «Вега», составила:
1 – 0,6 = 0,4.

Бухгалтер организации рассчитал амортизацию, приходящуюся на производство каждого вида продукции, следующим образом.

На производство кресел «Скарлет» относится:
10 000 руб. × 0,6 = 6000 руб.

На производство кресел «Вега» относится:
10 000 руб. × 0,4 = 4000 руб.

В-четвертых, распределите сумму прямых расходов между изготовленной в текущем месяце продукцией (выполненными работами, оказанными услугами) и остатками незавершенного производства на конец текущего месяца. Порядок такого распределения нужно самостоятельно установить в учетной политике.

При этом нужно соблюдать принцип соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам). То есть порядок распределения должен быть экономически обоснован.

Например, организации, занимающиеся производством продукции, могут распределять расходы пропорционально стоимости материалов, приходящейся на готовую продукцию и остатки незавершенного производства. Установленный порядок нужно применять не менее двух лет.

Прямые расходы, относящиеся к незавершенному производству, и будут являться стоимостью незавершенного производства.

Такой порядок расчета стоимости незавершенного производства предусмотрен пунктом 1 статьи 319 Налогового кодекса РФ.

Полученная стоимость незавершенного производства переносится на следующий месяц как прямые расходы на начало месяца. Стоимость незавершенного производства на конец налогового периода переносится на следующий год. Такие правила приведены в абзаце 6 пункта 1 статьи 319 Налогового кодекса РФ.

Пример расчета стоимости незавершенного производства в налоговом учете. Организация занимается выполнением работ, использует метод начисления

Организация занимается ремонтом жилых помещений. Налог на прибыль платит ежеквартально.

Учетной политикой для целей налогообложения предусмотрено:

– учет прямых расходов ведется позаказным методом;

– для оценки остатков незавершенного производства на конец текущего месяца прямые расходы распределяются пропорционально доле незавершенных заказов (с учетом степени их выполнения) в общем объеме заказов, выполняемых в течение месяца;

– технологическая служба ежемесячно определяет степень выполнения каждого заказа и передает данные в бухгалтерию.

На начало марта стоимость остатков незавершенного производства (прямых расходов) составила 100 000 руб. В марте организация выполняла четыре заказа. Данные о заказах сведены в таблицу:

№ заказа Степень выполнения заказа на конец месяца
1 0,7
2 0,2
3 1
4 1

 
Доля завершенных заказов в общем объеме выполненных работ составила:
0,7: 4 + 0,2: 4 + 1: 4 + 1: 4 = 0,725.

Доля незавершенных заказов составила:
1 – 0,725 = 0,275.

Сумма прямых расходов в марте (на основании данных налоговых регистров) составила 1 200 000 руб.

Стоимость незавершенного производства по состоянию на конец марта составляет:
(100 000 руб. + 1 200 000 руб.) × 0,275 = 357 500 руб.

Эту сумму прямых расходов бухгалтер не включил в сумму прямых расходов, связанных с производством и реализацией, которые уменьшают выручку от реализации в марте, а перенес их на апрель.

Пример расчета стоимости незавершенного производства в налоговом учете. Один из видов прямых расходов невозможно отнести к конкретному производственному процессу. Организация занимается производством продукции, применяет метод начисления

Организация занимается производством медицинского оборудования. Налог на прибыль платит ежеквартально.

В учетной политике для целей налогообложения организация закрепила такой метод распределения прямых расходов между изготовленной в текущем месяце продукцией и остатками незавершенного производства на конец текущего месяца. Прямые расходы распределяются пропорционально доле стоимости сырья и материалов в незавершенном производстве в общей стоимости переданного в производство сырья и материалов.

Для производства стоматологических кресел моделей «Вега» и «Скарлет» запчасти изготавливаются на одном станке. Поэтому отнести амортизацию по этому основному средству в полной сумме на стоимость какой-то одной продукции невозможно.

В учетной политике организации предусмотрен такой порядок распределения амортизации по основным средствам, производящим запчасти для нескольких видов продукции. Сумма амортизации по таким основным средствам относится на расходы пропорционально количеству использованных запчастей при производстве того или иного вида продукции.

В июне организацией было произведено 100 штук запасных частей. Из них было использовано: – на производство кресел «Скарлет» – 60 штук;

– на производство кресел «Вега» – 40 штук.

Таким образом, в общем объеме выпущенных запчастей доля запчастей, приходящаяся на производство кресел «Скарлет», составила:
60 шт. : 100 шт. = 0,6.

Доля запчастей, приходящаяся на производство кресел «Вега», составила:
1 – 0,6 = 0,4.

Ежемесячная сумма амортизации по станку составляет 10 000 руб. Бухгалтер рассчитал амортизацию, приходящуюся на производство каждого вида продукции, следующим образом.

На производство кресел «Скарлет» относится:
10 000 руб. × 0,6 = 6000 руб.

На производство кресел «Вега» относится:
10 000 руб. × 0,4 = 4000 руб.

Других прямых расходов, которые невозможно распределить по производственным процессам, у организации нет.

На основании данных налоговых регистров бухгалтер определил сумму прямых расходов, приходящихся на каждый вид продукции.

В июне сумма прямых расходов на производство кресел «Скарлет» (включая амортизацию 6000 руб.) составила 1 200 000 руб. Сумма прямых расходов на производство кресел «Вега» (включая амортизацию 4000 руб.) составила 1 000 000 руб.

Расчет стоимости остатков незавершенного производства на конец июня приведен в таблице.

Вид продукции Прямые расходы на начало месяца,руб. Сумма прямых расходов за месяц (на основании данных налоговых регистров), руб. Стоимость сырья и материалов в составе незавершенного производства (на основании данных первичных учетных документов), руб. Общая стоимость сырья и материалов, переданных в производство,руб. Доля сырья и материалов в составе незавершенного производства в общей стоимости переданных сырья и материалов Прямые расходы, приходящиеся на незавершенное производство (стоимость незавершенного производства),руб.
Кресло «Скарлет» 1 200 000 20 000 70 000 0,29 (20 000 : 70 000) 348 000 (1 200 000 × 0,29)
Кресло «Вега» 1 000 000 7000 44 000 0,16 (7000 : 44 000) 160 000 (1 000 000 × 0,16)

Сумму прямых расходов, приходящихся на незавершенное производство, бухгалтер не включил в прямые расходы, связанные с производством и реализацией, которые уменьшают выручку от реализации в июне, а перенес их на июль.

Ситуация: должен ли давалец при расчете налога на прибыль определять остатки и стоимость незавершенного производства по материалам, переданным в переработку?

Да, должен.

Обязанность ежемесячно распределять прямые расходы установлена для всех производственных организаций (абз. 3 п. 1 ст. 319 НК РФ). И никаких исключений для организаций, передающих материалы в переработку, не предусмотрено.

При передаче сырья переработчику нельзя утверждать, что материалы уже подвергаются обработке. Поэтому в момент передачи материалов автоматически в остатки незавершенного производства они не включаются.

Основанием для определения остатков незавершенного производства в данном случае будут ежемесячные отчеты переработчика.

Такие отчеты должны содержать данные в количественном выражении о расходе сырья и материалов, о наличии продукции, находящейся в частичной готовности.

Такой точки зрения придерживаются и представители налогового ведомства (см., например, письмо УМНС России по г. Москве от 17 августа 2004 г. № 26-12/54019).

Совет: пропишите в договоре о передаче давальческого сырья условие о предоставлении организацией-переработчиком ежемесячных отчетов об остатках незавершенного производства.

Такие отчеты должны содержать данные о расходе сырья и материалов, о наличии продукции, находящейся в частичной готовности.

Предоставление переработчиком отчетов позволит давальцу подтвердить обоснованность списания прямых расходов при налоговой проверке.

Источник: http://NalogObzor.info/publ/nalogi_s_juridicheskikh_lic/nalog_na_pribyl/kak_v_nalogovom_uchete_ocenitt_stoimost_nezavershennogo_proizvodstva/2-1-0-95

Что такое НЗП

Терминологию незавершенного производства (НПЗ) устанавливает Положение по ведению бухучета, пп.63-66 (Приказ Минфина РФ №34н). НЗП – изделие или услуга, рабочий процесс по которым уже запущен и к окончанию отчетного периода еще продолжается. В качестве отчетной даты устанавливается последний день в году или последний день месяца, если отчетность составляется ежемесячно.

Незавершенное производство в бухгалтерском балансе охватывает:

  • изделия выпущенные, но не укомплектованные;
  • готовую продукцию до контрольного тестирования и окончательной приемки;
  • полуфабрикаты, сырье, переданные в переработку;
  • работы законченные, но еще не сданные контрагенту.

Незавершенное производство в балансе

Основанием для отражения НЗП в учете считается наличие незаконченных изделий и незавершенных услуг или работ. Выражается незавершенка в стоимостной оценке производственных затрат по тем видам производимых предметов, которые остались незаконченными или несданными на отчетную дату.

В вопросе незавершенное производство актив или пассив ответ однозначен: это активная часть баланса. Как имущество фирмы оно относится к собственности общества и его назначение – приносить доход.

Подробные разъяснения по счетам бухгалтерского баланса, его активам и пассивам читайте в нашей статье.

Затраты в незавершенном производстве в балансе

Величина «незавершенки» фиксируется не как оборот по бухгалтерским счетам, а как сальдо на определенных балансовых позициях.

По завершении отчетного периода сальдируется результат незаконченного процесса, аккумулирующий материалы, сырье, общехозяйственные и технологические расходы, амортизацию, зарплату, начисления в фонды и пр. В балансе незавершенное производство отражается на сч. 20, 23, 29.

При наличии НЗП затраты списываются на сч. 40, 43 не полностью, а только в пропорции, соотносимой к завершенному выпуску. То есть остаток счета незавершенное производство в бухгалтерском учете показывает объем начатого производства в стадии завершения, а конкретнее – его стоимость.

Если у компании помимо основного есть вспомогательные или обслуживающие подразделения, задействуется 23-й счет по незавершенному производству в бухгалтерском учете для вспомогательного хозяйства и 29-й – для обслуживающего хозяйства. Итог незавершенного производства бухгалтерия суммирует по сальдо активных счетов 20, 23 и 29. То есть фактическую стоимость НЗП может формировать не один счет незавершенного производства, а несколько.

Учет выпуска продукции с учетом всех вспомогательных хозяйств без специальных знаний и навыков может поставить в тупик и стать настоящей проблемой. Такую работу лучше доверить опытному бухгалтеру, который правильно зафиксирует затраты в НПЗ. Если в вашей компании нет подходящего специалиста, доверьте эту работу сотрудникам сервиса Главбух Ассистент.

Оценка незавершенного производства в бухгалтерском учете

Для стоимостного выражения незавершенки есть несколько вариантов. Выбранный метод определяет финансовый итог деятельности и размер налога на прибыль. Порядок следует зафиксировать в учетной политике.

Какими способами можно оценить незавершенное производство в бухгалтерском учете регламентирует Приказ Минфина №34н, пункт 64:

  • по фактической или запланированной себестоимости;
  • по прямым расходным статьям;
  • по стоимости сырья, комплектующих, материалов, полуфабрикатов.

Для штучного выпуска применяется оценка по фактическим затратам.

Оценка по себестоимости

Метод рационален при изготовлении сложной продукции с продолжительным технологическим циклом. Предполагается точность учета остатков и для расчета используются нормативы затрат. Себестоимость аналогична учетной цене группы изделий и формула незавершенного производства этого способа следующая:

НЗП = Количество НЗП × Стоимость единицы НЗП

Из одного листа штампуются заготовки, потом на них нарезается резьба. Лист стоит 150 руб., из листа выходит 12 форм, калькуляция затрат (зарплата, амортизация станка, доставка и пр.) составляет 70 руб., остатки сдаются на лом за 18 руб. Стоимость одной заготовки: (150 + 72 – 18) / 12 = 17 руб.

По завершению месяца остается 605 заготовок без резьбы. Незавершенное производство (номер счета 20) составляет: 605 х 17 = 10285 руб.

Находим себестоимость завершенной продукции. К НЗП на начало месяца (например, 12144 руб.) суммируются издержки за период (например, 298698 руб.), потом вычитается НЗП на конец периода (10285 руб.): 12144 + 298698 – 10285 = 300557 руб.

Таким образом, со счета 20 как готовая продукция списывается сумма 300557 руб. на счет 40 или 43. Деление величины на количество выпущенных изделий даст себестоимость готового продукта.

Оценка по прямым статьям расходов

Применяется для материалоемких процессов. Себестоимость предусматривает калькуляцию только производственных затрат, закрепленных учетной политикой, а прочие расходы входят в себестоимость готовых изделий.

Из вышеуказанного примера известны затраты на материал 150 руб., прочие издержки 73 руб., из которых прямые траты составляют, например, 33 рубля. Стоимость одной заготовки: (150+33-18)/12=13,75 руб.

При оставшихся 605 заготовках объем НЗП составит: 605 х 13,75 = 8318,75 руб.

Завершенная продукция рассчитывается так: 12144 + 298698 – 8318,75 = 302523,25 руб. Эта сумма списывается со счета 20 на счета 40 или 43.

Оценка по стоимости материалов и полуфабрикатов

Метод обоснован при коротком производственном цикле и более корректен для материалоемкого процесса (при удельном содержании в общих издержках материалов до 80–90%). Вариант предполагает включение в себестоимость фактических затрат по сырьевым ресурсам, остальные же расходные составляющие относят на себестоимость готового продукта.

Исходные данные те же. Стоимость заготовки: (150 – 18) / 12 = 11 руб. При остатках 605 единиц НЗП составит: 650 х 11 = 7150 руб.

Себестоимость готовых изделий: 12144 + 298698 – 7150 = 303692 руб. Эта величина списывается проводками с незавершенного производства на конец месяца по кредиту сч.20.

Процесс учета и распределение НЗП достаточно трудоемок. Если вы не хотите тратить время, пытаясь разобраться в особенностях процесса, отдайте работу по оценке материалов и другие бухгалтерские задачи специалистам на аутсорсе. Это удобно, надежно и выгодно – убедитесь сами!

Учет незавершенного производства

Как следует из примеров: при бо̀льшем количестве позиций затрат незавершенка оценивается дороже, но более корректно. Поэтому с позиций формирования стоимости готового продукта важно определить, что относится к незавершенному производству в бухгалтерском учете:

  • при методе по стоимости материалов стоимость готового продукта максимальна;
  • при способе по прямым материальным расходным статьям стоимость готового продукта снижается;
  • вариант по полной себестоимости – самый точный.

Структура затрат – параметр переменный. Чтобы охарактеризовать рост затрат незавершенного производства применяется специальный коэффициент. Параметр задействуется при необходимости определить динамику конкретной позиции расходов в себестоимости, например, чтобы понять изменение расходов ФОТ.

Коэффициент нарастания определяется по выражению:

Кз = Себестоимость единицы НЗП / Все производственные расходы.

Такая формула обобщает суть параметра, тогда как практически используются более детальные и сложные расчеты для отражения специфики конкретной компании.

Для определения эффективности есть определенные коэффициенты, позволяющие выявить проблемные производственные участки. Мы написали подробную статью о том, какие показатели важны для оценки производственной результативности.

Разобравшись, что такое незавершенное производство в бухгалтерском учете, остается правильно отразить контировки. Итак, какой счет по плану счетов для незавершенного производства применяется в конкретных процессах (определено Приказом Минфина РФ № 94н «Об утверждении Плана счетов …»):

  • сч. 20 – для учета расходов по основному производству изделий/работ/услуг;
  • сч. 23 – для учета затрат вспомогательных подсобных подразделений (ремонт, энергоснабжение, транспорт и пр.);
  • сч. 29 – для учета расходов обслуживающих предприятие хозяйств (столовая, профилакторий, общежитие и пр.).

По дебету указанных счетов в течение отчетного периода аккумулируются расходы. По завершении периода затраты, относящиеся к ГП, списываются по кредиту, оставшаяся часть отражает величину незавершенки.

Проводки в бухгалтерском учете по незавершенному производству следующие:

Дт 20

Кт 02, 10, 23, 25, 26, 60, 69, 70;

Дт 40, 43 (для продукции), 90 (для услуг)

Кт 20.

Наравне с типовыми записями может быть и списание НЗП на убытки. Например, при аннулировании заказа: Дт 91.2 «Прочие расходы» Кт 20.

Подробнее о том, как правильно составить бухгалтерский баланс, читайте в материале.

Инвентаризация НЗП

Согласно Указаниям по методике инвентаризации имущества (Приказ Минфина №49) процедура проведения инвентаризации незавершенки регламентируется учетной политикой компании.

Инвентаризировать необходимо фактическое наличие:

  • незаконченных изделий;
  • заделов, находящихся в стадии выпуска, и их комплектность;
  • остатков по приостановленным/отказным договорам.

Нзп в налоговом учете

С позиций налогового учета термин «незавершенное производство» подразумевает (ст.319 НК, ч.II):

  • продукцию, работы или услуги не прошедшие все стадии техпроцесса;
  • работы или услуги завершенные, но не сданные контрагенту;
  • полуфабрикаты собственного изготовления и оставшиеся неисполненными заказы в выпуске;
  • материалы и полуфабрикаты в обработке.

По завершению месяца остатки фиксируются по данным первичной документации и налогового учета о прямых расходах за период. Правило распределения прямых расходов между готовой продукцией и незавершенкой устанавливается организацией самостоятельно и должно применяться не менее, чем для двух налоговых периодов.

Траты должны относиться к соответствующим изделиям. Если такое затруднительно реализовать, предприятию необходимо разработать экономически обоснованный механизм разделения издержек по разным видам продукции и закрепить его в учетной политике.

Три месяца бухгалтерского, кадрового учета и юридического сопровождения БЕСПЛАТНО. Торопитесь оставить заявку, предложение ограничено.

Источник: https://www.business.ru/article/1606-nezavershennoe-proizvodstvo-v-buhgalterskom-uchete

Адвокат Докин
Добавить комментарий